Правительство Оренбургской области утвердило Правила осуществления главными распорядителями (распорядителями) средств областного бюджета, главными администраторами (администраторами) доходов областного бюджета, главными администраторами (администраторами) источников финансирования дефицита областного бюджета внутреннего финансового контроля и внутреннего финансового аудита в 2014 году (далее — Правила). В этом же году региональный Минфин разработал и утвердил положение об осуществлении внутреннего финансового контроля и внутреннего финансового аудита в Министерстве финансов Оренбургской области.

Лариса Андреевна БАЙГУБЕКОВА,
главный специалист — специалист по внутреннему контролю и аудиту Министерства финансов Оренбургской области

На первоначальном этапе создания системы внутреннего финансового контроля и внутреннего финансового аудита Министерство финансов Оренбургской области представляло собой орган власти, являющийся главным администратором доходов, главным распорядителем бюджетных средств и главным администратором источников финансирования дефицита бюджета. Министерство не имело подведомственных учреждений. Внутренний финансовый контроль осуществляли структурные подразделения, исполняющие внутренние бюджетные процедуры. В связи с чем были уточнены положения структурных подразделений министерства, скорректированы должностные регламенты сотрудников, закреплены полномочия по осуществлению контроля за специалистами и руководителями подразделений, выполняющими внутренние бюджетные процедуры.

В настоящее время Министерство финансов Оренбургской области имеет в своей структуре два подведомственных учреждения — государственное казенное учреждение Оренбургской области «Центр по обеспечению» и государственное казенное учреждение Оренбургской области «Центр бюджетного учета и отчетности».

В связи с изменениями в структуре скорректировано положение об осуществлении ВФК и ВФА в министерстве и подведомственных казенных учреждениях, при этом были приняты во внимание положения региональных правил и методические рекомендации по внутреннему финансовому контролю, утвержденные приказом Минфина России № 356. В частности, уточнен перечень бюджетных процедур, в отношении которых осуществляется внутренний финансовый контроль, скорректированы формы карты и журнала внутреннего финансового контроля.

Убедиться в надежности

При осуществлении внутреннего финансового контроля в министерстве применяется риск-ориентированный подход к определению предмета контроля. Предусмотрен порядок составления и представления структурными подразделениями и подведомственными учреждениями отчетности по результатам внутреннего финансового контроля на основании информации журналов ВФК. К отчетам должны быть приложены пояснительные записки, конкретизирующие отдельные моменты результатов проведенных контрольных действий и содержащие сведения о реализации мер по устранению выявленных в ходе внутреннего контроля недостатков и нарушений, причин их возникновения. На основе сводных отчетов, составленных специалистом по внутреннему контролю и аудиту и обобщающих все представленные сведения, у руководителя формируется четкое представление о результатах внутреннего финансового контроля, выявленных недостатках и нарушениях, что позволяет принимать необходимые управленческие решения или убедиться в надежности системы внутреннего финансового контроля.

Документ ради документа?

Ведение журнала ВФК предполагает непрерывное занесение определенных записей в процессе осуществления контроля. Но зачастую реализация требований по осуществлению контроля и аудита сводится к формальному обеспечению наличия необходимых документов в учреждении. Журнал ВФК, не отражающий процесс контроля, не содержащий записей о выявленных нарушениях и недостатках в ходе самоконтроля и контроля по уровню подчиненности, говорит о формальном отношении к контролю — при таком подходе он не может быть эффективным. Возможно, это спровоцировано излишней задокументированностью ВФК.

Прямое подчинение

В процессе осуществления внутреннего финансового аудита анализируется деятельность структурных подразделений министерства и подведомственных казенных учреждений, а также организация и осуществление внутреннего финансового контроля.

Необходимо отметить, что с момента организации ВФА в министерстве деятельность по аудиту возложена на специалиста, координирующего деятельность структурных подразделений по осуществлению ВФК и организующего выполнение внутренних проверок в отношении структурных подразделений (теперь и подведомственных учреждений). Специалист по внутреннему контролю и аудиту подчиняется непосредственно руководителю министерства (министру) и не принимает участие в выполнении проверяемых внутренних бюджетных процедур. Таким образом, принцип независимости внутреннего финансового аудита соблюден министерством уже на начальном этапе его организации.

Главная задача внутреннего финансового аудита в министерстве, конечно же, предупредить нарушения, а не выявить и наказать. В этом предназначение аудита и одновременно — проблема. Многие методологи ВФК и ВФА считают, что в большинстве своем внутренний аудит не может быть так объективен, как проверки внешних контролирующих органов. К тому же ГАБС с малой штатной численностью, не имеющим подведомственной сети, возложить обязанности по аудиту на специалиста, отвечающего необходимым требованиям обеспечения независимости, достаточно трудно. Сегодня эта проблема особенно актуальна на муниципальном уровне. Поэтому мы считаем необходимым законодательно закрепить возможность передачи функций по ВФА органам внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля.

В министерстве ведется работа, нацеленная на то, чтобы максимально полно использовать выводы аудиторских мероприятий, внести необходимые исправления там, где обнаружены недостатки работы специалистов при осуществлении ими внутренних бюджетных процедур. Устанавливается срок, в течение которого объект аудита информирует специалиста по внутреннему контролю и аудиту о выполнении полученных рекомендаций.

В настоящее время мы пытаемся внедрить риск-ориентированный подход к определению перечня тем аудиторских проверок в соответствии с методическими рекомендациями по осуществлению внутреннего финансового аудита, утвержденными приказом Минфина России № 822.

Сложности организации и функционирования

Одним из сложных моментов при организации внутреннего финансового контроля является определение перечня операций (действий по формированию документов, необходимых для выполнения внутренней бюджетной процедуры). Думаю, с такой проблемой столкнулись не только мы — в методических рекомендациях Минфина России и региональных правилах приведен лишь перечень бюджетных процедур, подлежащих контролю, поэтому определение перечня операций — задача самого субъекта контроля. Структурным подразделениям необходимо было проанализировать все выполняемые бюджетные процедуры и выделить операции так, чтобы не разделить их на чрезмерно мелкие, в целях исключения излишних контрольных действий. К тому же отражение в журналах процесса контроля — очень трудоемкий процесс, который требует наличия определенного резерва времени у специалистов. В то же время контроль должен быть эффективным и невключение каких-либо значимых операций в предмет контроля может повлечь риск невыявления нарушений на стадии осуществления бюджетных процессов. Поэтому, несмотря на то что методическая база по осуществлению внутреннего финансового контроля и внутреннего финансового аудита расширяется, еще необходима конкретизация отдельных моментов.

Считаю, что на сегодняшний момент в законодательстве недостаточно урегулирован вопрос организации внутреннего финансового контроля и внутреннего финансового аудита при централизации учета. В Оренбургской области поэтапно проходит процесс централизации бюджетного учета и отчетности в органах исполнительной власти. Из определения внутреннего финансового контроля следует, что его осуществляют именно исполнители внутренних бюджетных процедур. И если учреждение (централизованная бухгалтерия) выполняет функции по учету и составлению отчетности, то вполне логично было бы возложить на него и функции внутреннего финансового контроля. Однако передача полномочий по ВФК и ВФА не предусмотрена Бюджетным кодексом. Был бы приемлем и другой вариант. Сейчас ВФК и ВФА осуществляются ГАБС только в отношении самих себя и подведомственных им получателей и распорядителей бюджетных средств. Но было бы целесообразно наделить ГАБС полномочиями по ВФК и ВФА в отношении учреждения, осуществляющего для них функции по ведению учета и составлению отчетности — в этом случае требуется конкретизация методов контроля.

Еще одна проблема, с которой сталкиваются ГАБС, — это отсутствие единого классификатора нарушений, который мог бы применяться и при осуществлении внутреннего финансового аудита. Единый классификатор существенно облегчил бы субъектам аудита квалификацию выявляемых нарушений, обеспечил единый подход к применению тех или иных мер реагирования. Тем более что проблема недостаточной компетенции внутренних аудиторов, к сожалению, тоже имеет место. Порой обязанности внутреннего финансового аудитора в ГАБС возложены не на специалистов — ревизоров, имеющих большой практический опыт в проведении проверок. Поэтому обучение специалистов, занимающихся внутренним финансовым аудитом, разработка специальных программ повышения их квалификации — назревшая необходимость.