ВОПРОС: 1. Правомерно ли с точки зрения бюджетного и налогового законодательства применение предприятием налоговых льгот по региональным и местным налогам, установленных законами субъектов РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, принятых с нарушением п. 2 ст. 174.1 БК РФ (т. е. принятых после дня внесения проекта закона (решения) о бюджете и вступающих в силу в соответствии с п. 1 ст. 5 НК РФ — не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу)?
2. Правомерно ли в данном случае доначисление налоговыми органами сумм налогов исходя из редакции предыдущего налогового закона, которым для предприятия налоговые льготы установлены не были? Если правомерно, то с какого момента? Должны ли налоговые органы в данном случае согласно п. 3 ст. 6 НК РФ прежде признать нормативный правовой акт не соответствующим НК РФ в судебном порядке либо направить соответствующее обращение в орган исполнительной власти субъекта РФ или исполнительный орган местного самоуправления, принявший указанный акт, с предложением отменить этот акт или внести в него необходимые изменения?
ОТВЕТ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо от 25.04.2008 г. № 1.1.1-50/1543 по вопросу о применении статей 5 и 6 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) и сообщается следующее.
Отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения регулируются законодательством о налогах и сборах (статья 2 Кодекса).
Порядок действия актов законодательства о налогах и сборах во времени установлен статьей 5 Кодекса.
Акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это (пункт 4 статьи 5 Кодекса).
Полномочия законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации и представительных органов муниципальных образований по установлению налоговых льгот в порядке и пределах, которые предусмотрены Кодексом, соответственно по региональным и местным налогам предусмотрены статьями 12 и 56 Кодекса и главами части второй Кодекса о конкретных налогах.
Основания для признания актов законодательства о налогах и сборах не соответствующими Кодексу предусмотрены статьей 6 Кодекса. В силу пункта 3 указанной статьи признание нормативного правового акта не соответствующим Кодексу осуществляется в судебном порядке, если иное не предусмотрено Кодексом.
При исполнении законодательства о налогах и сборах налогоплательщик вправе использовать налоговую льготу, отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено Кодексом (пункт 2 статьи 56 Кодекса).
Учитывая изложенное, полагаем, что налогоплательщик вправе использовать налоговую льготу, установленную законом субъекта Российской Федерации о налогах (нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования о налогах), до признания этого акта законодательства о налогах и сборах не соответствующим Кодексу.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 г. № 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
2. Правомерно ли в данном случае доначисление налоговыми органами сумм налогов исходя из редакции предыдущего налогового закона, которым для предприятия налоговые льготы установлены не были? Если правомерно, то с какого момента? Должны ли налоговые органы в данном случае согласно п. 3 ст. 6 НК РФ прежде признать нормативный правовой акт не соответствующим НК РФ в судебном порядке либо направить соответствующее обращение в орган исполнительной власти субъекта РФ или исполнительный орган местного самоуправления, принявший указанный акт, с предложением отменить этот акт или внести в него необходимые изменения?
ОТВЕТ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо от 25.04.2008 г. № 1.1.1-50/1543 по вопросу о применении статей 5 и 6 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) и сообщается следующее.
Отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения регулируются законодательством о налогах и сборах (статья 2 Кодекса).
Порядок действия актов законодательства о налогах и сборах во времени установлен статьей 5 Кодекса.
Акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это (пункт 4 статьи 5 Кодекса).
Полномочия законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации и представительных органов муниципальных образований по установлению налоговых льгот в порядке и пределах, которые предусмотрены Кодексом, соответственно по региональным и местным налогам предусмотрены статьями 12 и 56 Кодекса и главами части второй Кодекса о конкретных налогах.
Основания для признания актов законодательства о налогах и сборах не соответствующими Кодексу предусмотрены статьей 6 Кодекса. В силу пункта 3 указанной статьи признание нормативного правового акта не соответствующим Кодексу осуществляется в судебном порядке, если иное не предусмотрено Кодексом.
При исполнении законодательства о налогах и сборах налогоплательщик вправе использовать налоговую льготу, отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено Кодексом (пункт 2 статьи 56 Кодекса).
Учитывая изложенное, полагаем, что налогоплательщик вправе использовать налоговую льготу, установленную законом субъекта Российской Федерации о налогах (нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования о налогах), до признания этого акта законодательства о налогах и сборах не соответствующим Кодексу.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 г. № 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Директор департамента
И.В. Трунин
И.В. Трунин