ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 11 июня 2024 г. № БС-2-11/8717@
Вопрос: Положения п. 1 ст. 80 НК РФ не содержат требований к виду электронной подписи, применяемой при составлении в электронной форме:
- Расчета по форме 6-НДФЛ.
- Расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов.
При этом указанные положения предписывают в отношении налоговых деклараций (расчетов авансовых платежей), расчетов сборов, расчетов по страховым взносам, составленных в электронной форме, применять усиленную квалифицированную электронную подпись.
Налоговый агент представляет расчеты в порядке, установленном ч. 2 НК РФ применительно к конкретному налогу (п. 1 ст. 80 НК РФ).
Нормы глав 23 и 25 НК РФ не регламентируют вида применяемой налоговым агентом подписи.
Ранее, п. 6.1 Порядка..., утв. приказом ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@, обязывал налогового агента использовать усиленную квалифицированную электронную подпись при представлении Расчета по форме 6-НДФЛ по телекоммуникационным каналам связи.
Порядки, утвержденные приказом ФНС России от 19.09.2023 N ЕД-7-11/649@ и приказом от 26.09.2023 N ЕД-7-3/675@ соответственно, не содержат аналогичных требований.
Одновременно с этим отсутствие усиленной квалифицированной электронной подписи в налоговой декларации (расчете) является основанием для отказа в приеме указанной декларации (расчета) (пп. 6 п. 19 регламента…, утв. приказом ФНС России от 08.07.2019 N ММВ-7-19/343@).
Просим уточнить, правомерно ли подписание Расчета по форме 6-НДФЛ и Расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов неквалифицированной электронной подписью.
Ответ: Федеральная налоговая служба рассмотрела интернет-обращение от 21.05.2024 по вопросу правомерности подписания неквалифицированной электронной подписью налоговой отчетности (в частности, расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, и налогового расчета сумм доходов, выплаченных иностранным организациям, и сумм удержанных налогов) и сообщает следующее.
С учетом положений абзаца второго пункта 2 статьи 230 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговые агенты представляют в установленные сроки в налоговый орган по месту учета по форме, формату и в порядке, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (далее - расчет по форме 6-НДФЛ).
Расчет по форме 6-НДФЛ представляется налоговым агентом в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 10 человек налоговый агент может представить расчет по форме 6-НДФЛ на бумажных носителях.
Согласно пункту 1 статьи 80 Кодекса налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.
В соответствии с пунктом 4 стать 310 Кодекса налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода в сроки, установленные для представления налоговых расчетов статьей 289 Кодекса, представляет налоговый расчет сумм доходов, выплаченных иностранным организациям, и сумм удержанных налогов в налоговый орган по месту своего нахождения по форме, устанавливаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Согласно пункту 160 приказа ФНС России от 08.07.2019 N ММВ-7-19/343@ "Об утверждении Административного регламента Федеральной налоговой службы по предоставлению государственной услуги по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов о действующих налогах, сборах и страховых взносах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов, сборов и страховых взносов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также по приему налоговых деклараций (расчетов)" прием налоговых деклараций (расчетов) в электронной форме осуществляется, если заявитель взаимодействует с налоговым органом в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи и зарегистрирован в качестве участника электронного документооборота с использованием технических средств автоматического создания (проверки) усиленной квалифицированной электронной подписи в налоговом органе, а также если заявитель передал в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика или через Единый портал налоговую декларацию (расчет), подписанную усиленной неквалифицированной (квалифицированной) электронной подписью.
Учитывая изложенное, в случае направления расчета по форме 6-НДФЛ и налогового расчета сумм доходов, выплаченных иностранным организациям, и сумм удержанных налогов в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи используется только квалифицированная электронная подпись.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С. Л. БОНДАРЧУК