Вопрос: Об НДС и налоге на прибыль при реализации автономным учреждением имущества, закрепленного за ним на праве оперативного управления.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 9 сентября 2024 г. N 03-07-11/85207

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение, поступившее письмом от 16 июля 2024 г. (зарегистрировано в Минфине России 17 июля 2024 г.), и по вопросам применения налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций при реализации автономным учреждением имущества, закрепленного за данным учреждением на праве оперативного управления, сообщает следующее.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом пунктом 2 указанной статьи 146 Кодекса и статьей 149 Кодекса установлены перечни операций, не признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) этим налогом.

Операции по реализации автономным учреждением имущества, закрепленного за данным учреждением на праве оперативного управления, в указанные перечни не включены и, соответственно, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Что касается налога на прибыль организаций, то в соответствии со статьей 246 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса плательщиками налога на прибыль организаций признаются российские организации.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций налогоплательщики учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями 249 и 250 Кодекса.

Перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, установлен статьей 251 Кодекса и является закрытым.

Следовательно, учитывая, что доходы автономного учреждения от реализации имущества, в том числе закрепленного за данным учреждением на праве оперативного управления, в статье 251 Кодекса не поименованы, указанные доходы подлежат обложению налогом на прибыль организаций в общеустановленном порядке.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 268 Кодекса при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на остаточную стоимость амортизируемого имущества, которая определяется в соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 257 Кодекса.

При реализации прочего имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения (создания) этого имущества, а также на сумму расходов, указанных в абзаце втором пункта 2 статьи 254 Кодекса (подпункт 2 пункта 1 статьи 268 Кодекса).

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А.КУЗЬМИНА