Вопрос: В соответствии с положениями статьи 15 Федерального закона от 12.01.1996 г. N 10-ФЗ "О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности" профсоюзные организации осуществляют организацию и проведение оздоровительных мероприятий среди членов профсоюза и их семей.
Центральный комитет профсоюза, руководствуясь вышеуказанным Федеральным законом и уставом, принял решение о перераспределении членских взносов, поступающих на осуществление деятельности ЦК профсоюза, в первичные и территориальные организации профсоюза целевым назначением на организацию санаторно-курортного лечения членов профсоюза и их семей.
Первичные и территориальные организации профсоюза должны приобрести путевки и выдать их членам профсоюза (членам семьи).
В связи с изложенным просим дать разъяснение: является ли объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц стоимость путевки на санаторно-курортное лечение, если путевка выдана:
1) члену профсоюза;
2) члену его семьи?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ЦК профсоюза от 21.01.2009 N 36/08418 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц стоимости санаторно-курортных путевок, оплаченных профсоюзной организацией за счет членских взносов, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно пункту 9 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей, бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, инвалидам, не работающим в данной организации, стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, предоставляемые:
за счет средств организаций (индивидуальных предпринимателей), если расходы по такой компенсации (оплате) не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;
за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;
за счет средств, получаемых от деятельности, в отношении которой организации (индивидуальные предприниматели) применяют специальные налоговые режимы.
Таким образом, пункт 9 данной статьи Кодекса содержит перечень лиц, компенсация (оплата) стоимости путевок за которых не облагается налогом на доходы физических лиц, а также указывает источники их компенсации (оплаты).
Освобождение от налогообложения налогом на доходы физических лиц компенсации (оплаты) стоимости санаторно-курортных и оздоровительных путевок за счет членских профсоюзных взносов самим членам профсоюза и членам их семей не подпадает под действие пункта 9 статьи 217 Кодекса.
Вместе с тем в соответствии с пунктом 31 статьи 217 Кодекса не облагаются налогом на доходы физических лиц выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в том числе материальная помощь) членам профсоюзов за счет членских взносов, за исключением вознаграждений и иных выплат за выполнение трудовых обязанностей.
При этом не облагаются налогом на доходы физических лиц такие выплаты независимо от того, первичной или вышестоящей профсоюзной организацией они произведены.