Вопрос: ООО, выступая в качестве заказчика-застройщика, за счет средств инвестора осуществляет строительство объекта недвижимости. Денежные средства, полученные от инвестора, учтены ООО в составе целевых средств и в соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ в налоговую базу по налогу на прибыль не включены.
Для осуществления строительства ООО на полученные в рамках инвестиционного договора денежные средства приобретены материалы.
По причине отсутствия со стороны инвестора дальнейшего финансирования строительство объекта недвижимости в
Являются ли хозяйственные операции по реализации материалов, приобретенных за счет целевых средств, а также по использованию данных материалов при строительстве других объектов нецелевым использованием средств инвестора? Подлежат ли данные хозяйственные операции обложению налогом на прибыль?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли целевых источников финансирования и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.
В соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.
В частности, к средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования, в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов.
Учитывая это, приобретение заказчиком-застройщиком строительных материалов в рамках инвестиционного договора для осуществления строительства объекта недвижимости не противоречит положениям пп. 14 п. 1 ст. 251 Кодекса.
В то же время дальнейшая реализация приобретенных строительных материалов или использование их на других объектах недвижимости приводит к нарушению принципа целевого использования средств инвестора.
Таким образом, доход, полученный от реализации строительных материалов, учитывается в целях налогообложения прибыли.
Также подлежит учету в качестве внереализационного дохода часть средств целевого финансирования, направленная на приобретение строительных материалов.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.Разгулин